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    財稅顧問
     
    新企業所得稅法優惠政策的納稅籌劃

    自2008年1月1日起,我國正式實施新的《企業所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)。新稅法令人關注的一大變化是稅收優惠范圍和方式的變化,產業優惠將代替原來的區域優惠成為最主要的優惠方式。本文在此對新稅法下稅收優惠政策進行解讀,并探討企業應如何進行納稅籌劃。 

    一、新企業所得稅法下的幾種優惠形式 
    (一)加計扣除優惠 
    1.關于企業研發費用的加計扣除。新稅法實施條例中規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照 規定實行100%扣除的基礎上,再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。因此,納稅人應注意分清研究開發 費用的期間費用化和無形資產化,如果構成無形資產的,則不能在當期全額扣除,要按照無形資產攤銷的有關規定處理。 
    2.關于安置特殊就業人員的稅收優惠。為了進一步完善促進就業的稅收政策,新稅法將原來在財稅主管部門通知中規定的加計扣除措施上升為法律的規定,并對該 項政策做了適當調整:(1)將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業,鼓勵社會各類企業吸納特殊人員就業,為社會提供更多的就業機會,更好地保障弱勢 群體的利益。(2)在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,取消了安置人員的比例限制。安置殘疾人員要按 照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規定處理有關事務,否則不能享受加計扣除。 
    (二)減計收入優惠 
    主要是資源綜合利用的稅收優惠。新稅法規定,企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》內的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相 關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。我國原外資企業所得稅法對資源綜合利用沒有專門的稅收優惠規定,而內資企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄 物為主要原材料進行生產的,則有5年內減征或免征所得稅的規定。新稅法將定期直接減免的稅收優惠方式轉變為減計收入這種更為科學合理的稅收優惠方式。 
    (三)稅額抵免優惠 
    1.對三類固定資產投資的稅收優惠。新稅法規定,企業購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅 額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。納稅人需要注意的是:專用設備應在《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用 設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定范圍內;享受企業所得稅優惠的企業,應當實際購置并自身實際投入使用;企業購置的 專用設備在5年內轉讓、出租的,應當停止享受企業所得稅優惠,并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。 
    2.對創業投資的優惠政策。新稅法規定,創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創業投資企業抵扣 應納稅所得額,是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業 投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。 
    (四)兩類優惠利率 
    1.小型微利企業的優惠利率。為更好地發揮小企業在自主創新、吸納就業等方面的優勢,利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業的發展,參照國際通行做法,新稅 法規定對符合規定條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率,比一般法定稅率低5個百分點。小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的 企業:(1)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元。(2)其他企業,年度應納稅所得額不超過 30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。顯然,企業所得稅在臨界點30萬元上下稅賦差異很大,此時納稅人應做好納稅籌劃。 
    2.高新技術企業的優惠利率。新稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率,不再作地域限制,在全國范圍內都適用。國家需要重點扶持 的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,并同時符合以下條件的企業:(1)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。(2)研究開 發費用占銷售收入的比例不低于規定比例。(3)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例。(4)科技人員占企業職工總數的比例不低于規 定比例。(5)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。 

    二、企業納稅籌劃的應對策略 
    面對新稅法優惠政策的調整,企業如何提升適應新稅法的能力已成為亟需解決的問題。這就需要財務人員實時跟蹤并準確把握相關細則,以積極應對挑戰。 
    (一)利用對特定區域的過渡優惠政策,選擇新辦企業的投資地點 
    為繼續發揮經濟特區和上海浦東新區的特殊作用,新稅法對其給予了一定的過渡性優惠政策,即對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日(含)之后完成 登記注冊的國家需要重點挾持的高新技術企業(以下簡稱新設高新技術企業),在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得,自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度 起,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。 
    此外,根據國務院實施西部大開發有關文件精神,《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中 規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。因此,新辦企業可以利用這些優惠政策,在這些地區設立國家需要重點扶持的高新技術企業,享受過渡性優惠,或 在西部大開發地區成立國家鼓勵類的企業,繼續享受所得稅優惠。 
    納稅人需要注意的是:經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業,同時在經濟特區和上海浦東新區以外的地區從事生產經營的,應當單獨計算其在經濟特區和上 海浦東新區內取得的所得,并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業所得稅優惠。此外,經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業在按照規 定享受過渡性稅收優惠期間,由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業資格的,從其不再具有高新技術企業資格年度起,停止享受過渡性稅收優惠;以后再次 被認定為高新技術企業的,不得繼續享受或者重新享受過渡性稅收優惠。 
    (二)適時調整投資行業 
    如果納稅人要享受行業定期減免優惠,可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目主要有:從事農、林、牧、漁業項目的所得,可以免征或減征企業所得稅;從事港 口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年 至第六年減半征收企業所得稅(以下簡稱“三免三減半”);從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等環境保護 項目、節能節水項目的所得,可以“三免三減半”。一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分, 減半征收企業所得稅。 
    因此,納稅人要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目,必須研究行業的具體規定,注意審批程序,取得行業準入資格。如選擇公共設施免稅項目,就必須符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》的規定,否則即使從事公共設施建設,也不一定能享受免稅。 
    此外,企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的,其優惠項目應當單獨計算所得,并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的,不能享受企業所得稅優惠。 
    (三)利用特定老企業的過渡優惠期,借殼經營 
    新稅法規定,原享受定期優惠的企業,一律從新稅法實施年度起,按原稅法規定的優惠標準和年限開始計算免稅期,在新稅法實施后最長不超過10年的期限內,享 受尚未期滿或尚未享受的優惠,但因未獲利而尚未享受優惠的,優惠期限從新稅法實行年度起計算。因此,對原享受“兩免三減半”優惠的企業,可加快新辦企業投 產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。因為“兩免三減半”從投產年度起算,過渡期未獲利未享受優惠的,優惠期限從新稅法施行的2008年計 算,2008年尚未獲利的,則當年無法享受免稅優惠。 
    此外,新稅法實施后,對已經批準設立并依照設立時的稅收法律、行政法規規定,可以享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業,給予過渡性照顧。其中規定,原享受 15%和24%等低稅率優惠的企業,在新稅法實施后5年內可享受低稅率過渡照顧,逐步過渡到新稅法的法定稅率,由此可進行此種納稅籌劃:假定A公司是享受 低稅率的企業,目前有新業務要新設公司,則可考慮暫不新設,用老企業做新業務,或通過買殼的方式接受一家名存實亡的企業,通過工商變更作為子公司,以享受 5年過渡期的稅收優惠。

     
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