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    財稅顧問
     
    企業并購中稅收籌劃風險的防范

    隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起,但是稅收籌劃所蘊含的風險卻沒有得到人們足夠的重視。由于稅收籌劃的 固有特點,它經常是在稅收法規規定性的邊緣操作,稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現利益最大化,這就必然蘊含著很大的操作風險。所謂稅收籌劃的風險, 通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。 

    一、并購中稅收籌劃風險 
    由于稅收籌劃利用國家政策合法、合理地節稅,其與國家政策有密切的聯系,因此并購中稅收籌劃風險最主要的是政策風險,包括政策選擇風險和政策變化風險。 
    (一)政策選擇風險 
    稅收籌劃的合法和合理有時是相對而言的。稅收籌劃的政策風險之一是政策選擇錯誤的風險,即自認為采取的行為符合一個國家或地區的政策精神,但實際上不符合 多數國家或地區承認的政策精神,結果受到懲罰而蒙受損失的風險。比如,納稅人在避稅地實施并購,以期利用當地的低稅政策,應該說是符合避稅地國家的政策精 神的,但卻不符合大多數國家的反避稅政策精神。經濟合作與發展組織(OECD)發表的報告表明,OECD將致力于消除投資與財務決策中有害稅收競爭的扭曲 效應以及對國家稅基產生的后果,這將進一步加大政策選擇風險。 
    (二)政策變化風險 
    納稅籌劃建立在對現行及未來稅收政策合理預期的基礎上,政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產生重要影響。隨著時間的推移,政府政策要變化,舊的政 策不斷地取消或改變,新的政策不斷推出,因此政府的一些政策具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期時效性使稅收籌劃產生一定的風險,特別是在并 購活動這樣涉及時間較長的稅收籌劃中,表現得更為明顯。如:在房地產企業中,2006年之前可以采用一方以土地出資,另一方以貨幣出資聯合建設房地產項 目,則出地一方以投資收益的方式獲得利得,可以不用繳納土地增值稅、土地轉讓所得的營業稅及附加等稅種;但在2006年1月1日后,根據《國家稅務總局關 于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》的文件精神,此種納稅籌劃方式則不再適用。因此,政策的這種不定期性或時效性將會對企業的稅收籌劃(特別是中 長期稅收籌劃)產生較大的風險。 

    二、風險防范的定性與定量分析 
    當然,并不是政策變化一定有風險,一定會使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度,稅收籌劃還是完全可以達到預期目標的。政策變化風險可以通過政策變化風險分析來防范,所以,稅收籌劃的政策風險分析有著重要的意義。 
    (一)定性分析 
    1.影響政策的因素分析。 
    防范稅收籌劃風險首先要了解影響政府政策的因素。政府政策會影響一個國家的經濟、社會、文化、宗教等的發展。但總的來說,政府政策的制定和變化由一個國家的經濟狀況所決定,同時也受到一個國家的社會、文化、歷史、傳統等各種因素的影響。 
    2.政策變動預測分析。 
    通過對影響政策因素的分折,可初步判斷與并購活動有關的產業政策、稅收政策的時效性、穩定性以及變動趨勢。這主要依賴于籌劃者知識和經驗的積累及其自身把 握政策方向的敏銳度。在判斷政策的時效性及穩定性時,可以從相關政策變化頻率、相關政策變化范圍、相關政策變化程度三個方向來分析。 
    (二)定量分析 
    對于并購稅收籌劃中的風險,籌劃人可以根據以往的數據和經驗,運用概率論來量化風險,用計算期望值的方法來選擇稅收籌劃方案,以達到規避風險的目的。 
    三、正視風險,積極防范 
    由于稅收籌劃目的的特殊性,其風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。面對風險,籌劃人應當主動出擊,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。只有這樣,才能提高稅收籌劃收益,實現籌劃的目的。 
    (一)確立風險意識,建立有效的風險預警機制,立足于事先防范 
    無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人,都應當正視風險的客觀存在,并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。 
    (二)及時、系統地學習稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內涵 
    為了能夠及時調節經濟、體現國家的產業政策,稅收政策處于不斷的變化之中。稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。 
    (三)保持稅收籌劃方案適度的靈活性 
    由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,要根據企業并購的具體實際情況制定稅收籌 劃方案,并保持相當的靈活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資,對稅收籌劃方案進行重新審查和評估,適時更 新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現。 
    (四)貫徹成本效益原則 
    實現收益最大和成本最低的雙贏目標。 
    (五)聘請稅收籌劃專家,提高稅收籌劃的權威性和可靠性 
    稅收籌劃是一門綜合性學科,涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識,其專業性相當強,需要專業技能較高的專家來操作。因此,對于那些綜合 性的與企業全局關系較大的稅收籌劃業務,最好還是聘請稅收籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅收籌劃的風險。

     
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