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    財稅顧問
     
    新企業所得稅法下稅務籌劃的思考

    以“內外資企業所得稅并軌改革”為主旨的新《企業所得稅法》從2008年1月1日起開始施行。新《企業所得稅法》根據國民經濟和社會發展的需要,借 鑒國際上的成功經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求,對原稅收優惠政策進行適當調整,將企業所得稅以區域優惠為主的格局,調整為產業優惠 為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。新稅法與原稅法相比有許多不同之處,企業應適應新政策,重新思考企業所得稅的稅務籌劃問題,加強對專管人員的業務 培訓,不斷提高專管人員的業務素質,合理地利用稅收優惠政策進行稅務籌劃,提高企業的經濟利益。 

    一、免稅收入的稅務籌劃 
    新《企業所得稅法》首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優惠。但這并不意 味著與國債有關的收入都可以免稅,對于國債持有者在二級市場轉讓國債獲得的收入,還是應當作為轉讓財產收入計算繳納企業所得稅。企業針對這一政策,將國債 在二級市場轉讓時,應當考慮稅收因素,只有當轉讓所得收益的利益大于應交稅款時,才應進行轉讓。 
    對于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益也是免稅收入。新《企業所得稅法》規定免予征稅的股息、紅利等權益性投資收益,不包括持有居民企 業公開發行并上市流通的股票連續時間不超過12個月取得的權益性投資收益。企業根據這一政策,應盡量避免將公開發行上市流通不超過12個月的股票進行交 易。在不影響公司盈利的情況下,企業應盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負。 

    二、銷售費用的稅務籌劃 
    現行稅法規定,銷售費用作為期間費用可在當期扣除,而產品成本只能將本期已銷售部分的成本轉出扣除,未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。將此類支出盡 量計入銷售費用,就可以在當年稅前扣除,企業該部分所得稅的納稅時間就會后滯。例如,企業為銷售本企業產品而專設的銷售部門,其發生的差旅費、工資、業務 費、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設立銷售機構的公司,上述費用則計入產品成本。所以,企業應單獨設立一個銷售機構,這樣,可以遞延企業納稅時 間,相應地增加公司的營運資金。 

    三、投資規模的稅務籌劃 
    新《企業所得稅法》規定,對小型微利企業實行20%的照顧性稅率。小型微利企業的界定條件為:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過 100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。 
    因此,企業在籌建之初,就應考慮利弊得失,選擇籌建大企業還是籌建小型微利企業。當然,前提條件之一是必須與企業價值最大化的目標相一致。不能因為節稅而限制了企業的發展。另外,還可以利用臨界點進行規避籌劃,使企業的應納稅所得額正好居于臨界點上,從而適用較低稅率。 

    四、投資地點的稅務籌劃 
    (一)國務院發布《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》規定,對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區和上海浦東新 區內,在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業,在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得,自取得第一筆生產經營收入 所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。 
    (二)符合《產業結構調整指導目錄》中項目的,地屬西部大開發地區的企業,只要鼓勵類產業項目為主營業務收入占企業總收入70%以上的企業,可享受企業所得稅優惠。 
    (三)民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。 
    企業應充分利用現行的稅收優惠政策,結合企業的戰略目標,選擇稅負較輕的地區作為注冊地點。例如,昆明鋼鐵股份有限公司地屬西部大開發地區,在生產項目投 資之初,就選擇了許多符合《產業結構調整指導目錄》中的項目,如鋼鐵中的冶金綜合自動化技術應用、高強度鋼生產等項目,現正享受15%稅率的所得稅稅收優 惠政策。 

    五、企業研究開發費用的稅務籌劃 
    企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產的150%攤銷。 
    企業應很好把握以上稅收優惠政策,在實際操作中,應盡量使企業研究開發費用達到享受優惠政策的標準,以減輕企業的稅收負擔。 

    六、從業人員的稅務籌劃 
    企業在招聘員工時,還應充分考慮到安置符合條件的人員就業,可以享受到所得稅的稅收優惠。新《企業所得稅法》實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限 制。企業支付給每一個特殊職工的月工資為1000元,如按照200%扣除的辦法,企業在計算應納稅所得額時,不僅可據實扣除1000元,還可另外加計扣除 1000元,也就是說,在25%稅率的情況下,企業每安置一名特殊人員就業,每月將可享受到250元的稅收減免優惠。如果企業支付給職工更高的工資,所獲 得的稅收優惠也就更多。因此,企業在招聘員工時,應結合實際,盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員,達到節稅的目的。 

    七、計價方法的稅務籌劃 
    新會計準則規定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權平均法(包括移動加權平均法和月末一次加權平均法)或者個別計價法確定發出 存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。 
    (一)在物價持續下跌時,宜采用先進先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應納稅所得額,從而降低企業的稅負。 
    (二)在市場價格上下波動時,企業應采用加權平均法或移動加權平均法,避免企業利潤的波動,使企業的應納稅所得額保持一定的穩定性。 
    值得注意的是,納稅人采用不同的計價方法,計算出的應納稅所得額是不同的,但這并不能絕對減少稅收,只能相對減少稅收。如在物價持續下跌時,先進先出法會減少納稅人的本期應納稅所得額,把減少的應納稅額延期到以后年度繳納。 

    八、固定資產折舊的稅務籌劃 
    新《企業所得稅法》規定,對于由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產,常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產,可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊 的方法。不同的折舊方法,對企業的利潤影響不同,從而影響企業的稅負。企業應根據當前的稅收優惠政策結合自身實際情況來選擇不同的折舊方法。 
    (一)直線折舊法。直線折舊法的特點是費用分攤均勻,但如果設備損耗較快,企業往往未能在規定的年限內提足折舊費用,就面臨著更新先進技術設備的選擇,由 此造成各期折舊費用偏低而低估成本、高估利潤,負擔了較高的所得稅費用。但是,如果企業在享有稅收優惠期間,就應選用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用 最低,達到節稅的目的。 
    (二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費。加速折舊法因前幾年費用較大,而減輕了所得稅負擔,企業可以因此提前取得部分現金凈收入,加快固定資產的更新改造。對于企業來說,推遲繳納的部分所得稅,相應地增加了公司的營運資金。 
    例如:某企業有一臺機器設備,原值為30000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,五年內提完,每年的折舊額相同,均為5700元。如 果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計提折舊,折舊年限也是五年,第一年折舊額為12000元,第二年折舊額為7200元,第三年折舊額為4320元,最后 兩年為2490元。如果該企業正在享受稅收優惠期間,就應采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節稅的目的。如果企業沒有享受稅收優惠,就應 采用加速折舊法計提折舊。 

    九、業務招待費的稅務籌劃 
    新《企業所得稅法》規定,業務招待費按實際發生額的60%扣除,最高不得超過銷售(營業)收入的0.5%。廣告費和業務宣傳費不超過銷售(營業)收入的 15%。對此,企業應做好業務招待費的預算,盡量減少支出?梢詫I務招待費轉為廣告費、業務宣傳費、辦公費用等支出,能列入會議費的支出盡量不列入業務 招待費。這樣可以調節費用,達到節稅的目的。

     
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